A A A

Zwolnienie z VAT dla rozpoczynającego działalność gospodarczą w trakcie roku

Gazeta Podatkowa

W lutym br. planuję rozpocząć działalność gospodarczą, w ramach której będę świadczył m.in. usługi przygotowywania kosztorysów, a także będę przygotowywał i prowadził projekty finansowane ze środków UE. Swoje usługi sklasyfikowałem w PKD 70.22.Z. Czy od dnia rozpoczęcia działalności muszę być podatnikiem VAT, czy mogę korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT? Nadmieniam, że nie będę świadczył usług doradztwa.

Podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego jest zwolniony z VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej w roku podatkowym działalności gospodarczej, kwoty 200.000 zł. Jeśli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 200.000 zł, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Tak stanowi art. 113 ust. 9 i ust. 10 ustawy o VAT (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

Zwolnienia ze względu na wartość sprzedaży nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, w tym do podatników świadczących m.in. usługi prawnicze czy w zakresie doradztwa (z wyjątkiem, który nie dotyczy Czytelnika).

Wątpliwości Czytelnika budzi możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT z uwagi na to, iż w przedmiocie działalności gospodarczej ma wymienione doradztwo (PKD 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania), aczkolwiek faktycznie nie świadczy on tych usług.

Organy podatkowe w takiej sytuacji prezentują pogląd, że jeżeli podatnik nie będzie dokonywał dostaw i świadczył usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, to będzie mógł skorzystać ze zwolnienia ze względu na wartość sprzedaży. Tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 21 września 2020 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.536.2020.2.KF.

Skoro, jak wynika z pytania. Czytelnik nie będzie świadczył usług doradztwa wykluczających ze zwolnienia podmiotowego z VAT, to będzie mógł korzystać z tego zwolnienia.

Przykład

Podatnik w dniu 22 lutego 2022 r. rozpocznie działalność gospodarczą, w ramach której nie będzie dokonywał dostaw oraz świadczył usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. W tej sytuacji może on korzystać ze zwolnienia z VAT, ze względu na wartość sprzedaży, do momentu przekroczenia limitu zwolnienia z VAT, tj. 171.506,85 zł (200.000 zł × 313 : 365). W przeciwnym razie, tj. gdy podatnik będzie wykonywał czynności wskazane w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, będzie musiał zarejestrować się do VAT (złożyć VAT-R) nawet wówczas, gdy nie przekroczy limitu zwolnienia z VAT.