A A A

Zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących

Gazeta Podatkowa

Z dniem 1 stycznia 2025 r. weszło w życie rozporządzenie MF z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zwolnienia te będą obowiązywały przez trzy lata (2025-2027).

W porównaniu do dotychczas obowiązującego rozporządzenia (rozporządzenie MF z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących - Dz. U. z 2023 r. poz. 2605) nowe rozporządzenie nie wprowadza zmian w zakresie zwolnienia podmiotowego. Utrzymano na dotychczasowym poziomie kryterium wartości sprzedaży, tj. 20.000 zł, dla podmiotów kontynuujących dokonywanie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jak i dla rozpoczynających działalność gospodarczą, dla których limit 20.000 zł określany jest - tak jak dotychczas - w proporcji do okresu jej wykonywania.

Utrzymano system zwolnień przedmiotowo-podmiotowych dotyczących podatników, u których udział wartości dostaw towarów i świadczonych usług wymienionych w części I załącznika w całkowitej wartości sprzedaży z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT jest wyższy niż 80%.

Na podstawie § 2 nowego rozporządzenia, analogicznie jak dotychczas, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W tym zakresie zlikwidowano jednak zwolnienia dla niżej wymienionych czynności (które dotychczas korzystały ze zwolnienia na podstawie poz. 39 i 40 załącznika do rozporządzenia):

dostaw towarów przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar (poz. 39),
świadczenia usług przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

a) bilonie lub banknotach, lub

b) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę lub czynność jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła (poz. 40).

Ponadto w załączniku do rozporządzenia przełożono kody PKWiU na CN w odniesieniu do towarów. Zmiany oraz nowe zwolnienie z kas określone w załączniku do rozporządzenia zawarto w tabeli.

W kwestii nowego zwolnienia dotyczącego sprzedaży dokonywanej przez podatników nieposiadających siedziby w Polsce, którzy będą korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie obowiązującego od 1 stycznia 2025 r. art. 113a ustawy o VAT, w uzasadnieniu do projektu rozporządzenia wyjaśniono, że: "(...) Procedura tego zwolnienia unijnego wynika z dyrektywy Rady (UE) 2020/285, która ma zostać zaimplementowana do krajowego porządku prawnego do 31 grudnia 2024 r. i zacznie obowiązywać od 1 stycznia 2025 r. Dodanie wyłączenia z obowiązku fiskalizacji podatników rozliczających się w procedurze SME w Polsce wprowadza się z uwagi na ograniczenia technologiczne. Kasy rejestrujące obecnie funkcjonujące na rynku i posiadające homologację Głównego Urzędu Miar nie posiadają funkcjonalności pozwalającej na wprowadzenie numeru identyfikacji podatkowej NIP innego niż polski NIP. Podmioty korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 113a ustawy (o VAT - przyp. red.), zgodnie z wymogami dyrektywy implementowanymi do polskich przepisów o VAT, będą posługiwać się numerem NIP z sufiksem EX, co uniemożliwi korzystanie z kas rejestrujących z uwagi na warunki techniczne (...)".

Zmiany w zakresie zwolnień z kas rejestrujących

Stan prawny obowiązujący
do dnia 31 grudnia 2024 r.

Stan prawny obowiązujący
od dnia 1 stycznia 2025 r.

Dostawa towarów lub świadczenie usług, których
przedmiotem są następujące towary lub usługi:

-	energia elektryczna, paliwa gazowe, para wodna, gorąca woda i powietrze do układów klimatyzacyjnych (PKWiU 35),
-	woda w postaci naturalnej; usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody (PKWiU 36),
-	usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych (PKWiU 37)

-	energia elektryczna (CN 2716 00 00),
-	gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy i podobne gazy inne niż gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe (CN 2705 00 00),
-	gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe (CN 2711),
-	wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg - wyłącznie woda dostarczana za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu (CN ex 2201),
-	para wodna i gorąca woda, powietrze do układów klimatyzacyjnych (bez względu na symbol CN),
-	usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych, z wyłączeniem usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12), chyba że świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą (PKWiU ex 37)

Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności:

-

usługi świadczone osobiście przez osoby niewidome posiadające orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą lub zatrudniają wyłącznie jednego pracownika niewidomego posiadającego orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności

-	usługi świadczone osobiście przez osoby niewidome posiadające orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą lub zatrudniają pracowników niewidomych posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,
-	dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika, który korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113a ustawy o VAT,
-	sprzedaż biletów w publicznym transporcie zbiorowym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:
	•	bilonie lub banknotach, lub
	•	innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę lub czynność jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła