Amortyzacja jednorazowa w ramach limitu 50.000 euro

Gazeta Podatkowa

Na podstawie art. 22k ust. 7 updof oraz art. 16k ust. 7 updop, podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych. Odpisów tych można dokonywać w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. W 2023 r. jednorazowy odpis jest ograniczony limitem 241.000 zł.

Wybór jednorazowego odpisu amortyzacyjnego jest możliwy przy uwzględnieniu następujących warunków:

wysokość jednorazowych odpisów (niezależnie od liczby nabywanych środków trwałych) w roku podatkowym łącznie nie może przekraczać równowartości 50.000 euro,
przy ustalaniu tego limitu nie uwzględnia się nabywanych środków trwałych o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł,
preferencyjna amortyzacja stanowi pomoc de minimis.

W przypadku podatników kontynuujących działalność gospodarczą z tej metody amortyzacji mogą skorzystać tylko mali podatnicy. W 2023 r. status małego podatnika dla celów PIT i CIT posiada podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Małym podatnikiem w 2024 r. dla celów PIT i CIT jest podatnik, u którego w 2023 r. wartość przychodu ze sprzedaży, wraz z kwotą należnego VAT, nie przekroczyła 9.218.200 zł.

W przypadku osób prawnych nie mogą z niej skorzystać jedynie ci podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych rozpoczynający działalność, którzy zostali utworzeni:

w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo
przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro.

Natomiast w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych z tej metody amortyzacji nie mogą skorzystać podatnicy, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia:

prowadzili działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnicy spółki niebędącej osobą prawną lub
działalność gospodarczą prowadził małżonek takiego podatnika, w sytuacji gdy między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Ustawodawca nie określa liczby środków trwałych. W związku z tym podatnik może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od jednego środka trwałego bądź też od kilku środków trwałych. Suma tych jednorazowych odpisów nie może jednak przekroczyć równowartości 50.000 euro (tj. w 2024 r. - 230.000 zł).